| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/0029 |
| วันที่ | : 5 มกราคม 2549 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีสายการบินต่างประเทศแต่งตั้งตัวแทนประกอบกิจการในประเทศไทย |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 82/1(1) แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อหารือ | : บริษัท ดี. บริษัทฯ มีลูกค้าเป็นสายการบินต่างประเทศ คือ สายการบิน T (สายการบินฯ) เป็นผู้ประกอบกิจการขนส่งระหว่างประเทศโดยอากาศยานของสายการบินเองสายการบินฯ เป็นบริษัทที่ตั้งขึ้นภายใต้กฎหมายของประเทศมาเลเซีย และมีสำนักงานตั้งอยู่ในประเทศมาเลเซียโดยไม่มีสำนักงานสาขาหรือตัวแทนในประเทศไทย สายการบินฯทำสัญญาจำหน่ายระวางเครื่องบินกับลูกค้าของสายการบินฯ และรับชำระราคาทั้งหมดที่ฮ่องกง โดยเป็นการจำหน่ายระวางเครื่องบินแบบเหมาลำ ในกรณีที่ลูกค้าใช้ระวางเครื่องบินไม่เต็มลำ สายการบินฯ จะรับซื้อคืนส่วนที่เหลือและจัดจำหน่ายโดยสายการบินฯ เอง สายการบินฯ มีความประสงค์จะทำสัญญาแต่งตั้งตัวแทนเพื่อจัดจำหน่ายระวางเครื่องบินเพื่อบรรทุกสินค้าบางส่วนในประเทศไทยโดยไม่มีการให้บริการอื่น สายการบินฯ เข้าใจว่าสายการบินฯ ประกอบกิจการให้บริการในประเทศไทยซึ่งมีหน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามที่กำหนดในประมวลรัษฎากร ซึ่งสายการบินฯ กำลังดำเนินการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยตัวแทนในประเทศไทยตามมาตรา 85/2 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ หารือว่าความเข้าใจของสายการบินฯ ในการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่มดังต่อไปนี้ถูกต้องหรือไม่ 1. เนื่องจากสายการบินฯ ตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศมาเลเซียและมีสำนักงานตั้งอยู่ในประเทศมาเลเซีย รายได้จากการจำหน่ายระวางเครื่องบินในประเทศไทยได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้ตามข้อ 8 ตามความตกลงระหว่างรัฐบาลแห่งราชาณาจักรไทยและรัฐบาลแห่งประเทศมาเลเซีย เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ เนื่องจากเป็นรายได้อันเกิดจากการดำเนินการเดินอากาศยานในการจราจรระหว่างประเทศ และมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505 ทั้งนี้ ตามหนังสือหารือการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่มที่กค 0811/1932 ลงวันที่ 13 มีนาคม 2543 ดังนั้น จากการได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ดังกล่าว สายการบินฯ จึงไม่มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลถูกต้องหรือไม่ 2. ตัวแทนของสายการบินฯ เป็นผู้มีหน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มในนามของสายการบินฯ รวมทั้งการคำนวณภาษี การออกใบกำกับภาษี การยื่นแบบแสดงรายการและการเก็บรักษาเอกสารที่เกี่ยวกับการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มถูกต้องหรือไม่ 3. การยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระเกิน สายการบินฯ จะเป็นผู้ดำเนินการเอง จำนวนเงินภาษีมูลค่าเพิ่มที่ขอคืน จะจ่ายคืนให้สายการบินฯ |
| แนววินิจฉัย | : กรณีการให้บริการขนส่งสินค้าระหว่างประเทศตามข้อเท็จจริงดังกล่าวพิจารณาภาระภาษีได้ ดังนี้ 1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล เนื่องจากค่าบริการขนส่งสินค้าระหว่างประเทศ เข้าลักษณะเป็นเงินได้จากการดำเนินการเดินอากาศยานในการจราจรระหว่างประเทศ ดังนั้น หากสายการบินฯ มีถิ่นที่อยู่ในทางภาษีอากรในประเทศมาเลเซีย ค่าบริการรับขนดังกล่าวจะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทยตามข้อ 8 แห่งความตกลงระหว่างประเทศไทยกับประเทศมาเลเซียเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ และมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505 2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม (1) กรณีตาม 2. ตัวแทนของสายการบินฯ มีหน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มและรับผิดชอบจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มแทนสายการบินฯ ซึ่งเป็นผู้ประกอบการที่อยู่นอกราชอาณาจักร ได้ให้บริการในราชอาณาจักรเป็นปกติธุระโดยมีตัวแทนสายการบินฯ อยู่ในราชอาณาจักร หากสายการบินฯ มีความประสงค์ให้ตัวแทนออกใบกำกับภาษีในนามของสายการบินฯ ให้สายการบินฯยื่นขออนุมัติต่ออธิบดีกรมสรรพากรตามระเบียบที่อธิบดีกำหนด เมื่อได้รับอนุมัติแล้วตัวแทนออกใบกำกับภาษีแทนสายการบินฯ ได้ และตัวแทนของสายการบินฯ มีหน้าที่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีและชำระภาษีเช่นเดียวกับผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ตลอดจนมีหน้าที่เก็บรักษาเอกสารที่เกี่ยวกับการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ทั้งนี้ ตามมาตรา 82/1(1) มาตรา 83/2 มาตรา 85/2 มาตรา 86/2 มาตรา 87/2 และมาตรา 87/3 แห่งประมวลรัษฎากร(2) กรณีตาม 3. สายการบินฯ ยื่นแบบแสดงรายการขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระไว้เกิน กรมสรรพากรจะจ่ายเงินภาษีคืนให้แก่สายการบินฯ ในฐานะผู้ประกอบการที่ขอคืนภาษี ตามมาตรา 84 แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 69/33799 |
