| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/พ./10986 |
| วันที่ | : 13 ธันวาคม 2547 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีแนวทางปฏิบัติทางภาษีสำหรับการแปรรูปกิจการ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 84, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 4)ฯ |
| ข้อหารือ | : บริษัท ก. จำกัด (มหาชน) (บมจ.ก.) ได้รับอนุมัติจากคณะรัฐมนตรีให้เปลี่ยนทุนของ ก.เป็นหุ้น และจัดตั้งเป็นบริษัทจำกัด (มหาชน) ตามพระราชบัญญัติทุนรัฐวิสาหกิจ พ.ศ. 2542 เมื่อวันที่20 กรกฎาคม 2547 ซึ่งบริษัทฯ ได้จดทะเบียนจัดตั้งเป็น บมจ. ก. เมื่อวันที่ 17 สิงหาคม 2547 โดยหลังจากจดทะเบียนจัดตั้งบริษัทจำกัด (มหาชน) ดังกล่าว ทำให้บรรดากิจการ สิทธิ หนี้ ความรับผิดและสินทรัพย์ของ ก. โอนไปเป็นของ บมจ. ก. นับแต่วันที่จดทะเบียนบริษัทจำกัด (มหาชน) ตามมาตรา 24 แห่งพระราชบัญญัติทุนฯ บมจ. ก. จึงขอทราบว่า1. บมจ. ก. มีสิทธิยกยอดเครดิตภาษีมูลค่าเพิ่มของ ก. ซึ่งมีอยู่ก่อนการแปรรูปกิจการ ก.ไปหักออกจากภาษีขายภายหลังการแปรรูปกิจการได้หรือไม่ อย่างไร2. กรณีการซื้อสินค้าหรือบริการเกิดขึ้นก่อนการแปรรูปกิจการ ก. โดย บมจ. ก. ได้รับใบกำกับภาษีระบุชื่อ ก. เป็นผู้ซื้อสินค้าหรือผู้รับบริการ ซึ่ง ก. ยังไม่ได้นำใบกำกับภาษีดังกล่าวมาใช้ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนที่ระบุในใบกำกับภาษี บมจ. ก. มีสิทธินำใบกำกับภาษีไปถือเป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้หรือไม่ อย่างไร |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณี บมจ. ก. จะยกยอดเครดิตภาษีมูลค่าเพิ่มของ ก. ซึ่งมีอยู่ก่อนการแปรรูปกิจการก. ไปใช้ภายหลังการแปรรูปกิจการรัฐวิสาหกิจ บมจ. ก. มีสิทธินำเครดิตภาษีมูลค่าเพิ่มที่เหลืออยู่ก่อนการแปรรูปกิจการดังกล่าวไปชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนภาษีถัดไปได้ ตามมาตรา 24 และมาตรา 26แห่งพระราชบัญญัติทุนฯ และมาตรา 84 แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณี บมจ. ก. ได้รับใบกำกับภาษีที่ได้ออกก่อนวันที่ 17 สิงหาคม 2547 ซึ่งเป็นวันที่ ก.ได้แปรรูปเป็น บมจ. ก. โดยใบกำกับภาษีระบุชื่อ ก. และ ก. มิได้นำภาษีซื้อตามใบกำกับภาษีดังกล่าวมาใช้ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนที่ระบุในใบกำกับภาษีนั้น บมจ. ก.มีสิทธินำภาษีมูลค่าเพิ่มตามใบกำกับภาษีดังกล่าวมาหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีในเดือนภาษีอื่นที่มิใช่เดือนภาษีที่ระบุไว้ในใบกำกับภาษีได้หากมีเหตุจำเป็นตามข้อ 1 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม(ฉบับที่ 4) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข กรณีภาษีซื้อที่มิได้นำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษีเพราะมีเหตุจำเป็น ให้มีสิทธินำไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษีหลังจากนั้นตามมาตรา82/3 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 25 ธันวาคม พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 76)ฯ ลงวันที่ 8 เมษายน พ.ศ. 2541 |
| เลขตู้ | : 67/33226 |
