| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/12593 |
| วันที่ | : 25 สิงหาคม 2541 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการให้กู้แก่บริษัทที่ลงหุ้น |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 ทวิ (4) |
| ข้อหารือ | : บริษัท ก. จำกัด ถือหุ้นในบริษัท ข. จำกัด ซึ่งเป็นบริษัทที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนในกิจการผลิตพลังงานไฟฟ้า ประเภท 7.36 กิจการผลิตพลังงานไฟฟ้าระบบ Independent PowerProducer (IPP) โดยเป็นผู้ถือหุ้นสัญชาติไทยถือหุ้นร้อยละ 10 และมีผู้ถือหุ้นเป็นผู้ถือหุ้นต่างชาติอีกร้อยละ 90 ปัจจุบันบริษัท ข.จำกัด มีทุนจดทะเบียนและเรียกชำระ 1,640 ล้านบาท เงินลงทุนที่จะใช้ในโครงการส่วนใหญ่จะใช้จากเงินกู้ระยะยาว ซึ่งอยู่ในระหว่างการเจรจากับธนาคารและสถาบันการเงินทั้งในและต่างประเทศ คาดว่าจะสามารถจัดทำสัญญาเงินกู้ได้ประมาณปลายปี 2541 หรือต้นปี 2542 แต่เนื่องจากในระหว่างการเจรจาเงินกู้อยู่นี้บริษัท ข. จำกัด มีความจำเป็นที่จะต้องใช้จ่ายเงินในการดำเนินโครงการเพื่อให้โครงการดำเนินต่อไปได้ตามกำหนด และเงินส่วนที่จะต้องใช้จ่ายในโครงการโดยใช้จากทุนเรียกชำระจากผู้ถือหุ้นก็ได้เรียกเก็บจากผู้ถือหุ้นเกินจำนวนที่กำหนดไว้ในขั้นแรกแล้ว ดังนั้นเพื่อมิให้โครงการหยุดชะงัก ผู้ถือหุ้นจึงได้มีการประชุมปรึกษาหารือที่จะให้ผู้ถือหุ้นแต่ละฝ่ายจัดเงินให้บริษัท ข. จำกัด กู้ยืม (Shareholders' loan) โดยไม่คิดดอกเบี้ย และบริษัท ข. จำกัด จะคืนเงินกู้ผู้ถือหุ้นดังกล่าวให้แก่ผู้ถือหุ้น เมื่อการทำสัญญากู้ยืมเงินกับธนาคารและสถาบันการเงินเสร็จเรียบร้อยและสามารถเบิกถอนเงินมาใช้ได้ บริษัทฯ ในฐานะที่เป็นผู้ถือหุ้นลงทุนในอัตราร้อยละ 10 ก็อาจจะต้องจัดเงินให้บริษัท ข. จำกัด กู้ตามสัดส่วนการถือหุ้นของบริษัทฯ ด้วย บริษัทฯ จึงขอทราบว่าในกรณีที่เป็นข้อตกลงของผู้ถือหุ้นทุกฝ่ายจัดทำสัญญากับบริษัท ข. จำกัด ที่จะให้กู้เงินเป็นระยะเวลาประมาณ6-9 เดือน โดยไม่มีดอกเบี้ย ดังนั้น การที่บริษัทฯ จะต้องจัดเงินให้บริษัท ข. จำกัด กู้ดังกล่าวถือว่ามีเหตุผลอันควรที่เจ้าพนักงานประเมินไม่สามารถประเมินดอกเบี้ยได้ตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร ถูกต้องหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : กรณีบริษัทฯ ให้บริษัท ข. จำกัด ซึ่งบริษัทฯ ถือหุ้นอยู่กู้เงินโดยไม่คิดดอกเบี้ย ตามข้อตกลงของผู้ถือหุ้นทุกคนของบริษัท ข. จำกัด เพื่อให้บริษัท ข. จำกัด สามารถดำเนินกิจการต่อไปได้ไม่หยุดชะงัก ถือว่าไม่มีเหตุผลอันสมควร เพราะวัตถุประสงค์ของบริษัทฯ ตั้งขึ้นมาหาประโยชน์ หรือเพื่อหากำไร เมื่อมีการให้กู้เงินก็ต้องมีผลประโยชน์ตอบแทน เจ้าพนักงานประเมินจึงสามารถประเมินดอกเบี้ยได้ ตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 61/27026 |
