| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/พ.7559 |
| วันที่ | : 14 ธันวาคม 2543 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจัดทำรายงานเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 87, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 89)ฯ |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม มีสถานประกอบการ 4 แห่ง และได้รับ อนุมัติจากกรมสรรพากรให้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มรวมกัน ณ สำนักงานใหญ่ ต้องการจัดระบบ การจัดซื้อสินค้าและการขายผลิตภัณฑ์ของบริษัทฯ ดังนี้ 1. บริษัทฯ จะจัดให้มี สำนักงานที่สั่งซื้อเพียงแห่งเดียว ทำหน้าที่สั่งซื้อสินค้าและ ชำระเงิน โดยผู้ขายจะออกใบกำกับภาษีซื้อซึ่งระบุชื่อและที่อยู่ของสำนักงานที่สั่งซื้อในการส่งมอบสินค้า บริษัทฯ กำหนดให้ผู้ขายส่งมอบสินค้าให้กับสำนักงานที่เป็นผู้ใช้สินค้าโดยตรงโดยไม่ส่งผ่านสำนักงานที่สั่ง ซื้อ สำนักงานที่สั่งซื้อสามารถนำภาษีซื้อตามใบกำกับภาษีดังกล่าวมาบันทึกเป็นภาษีซื้อของสำนักงานที่สั่งซื้อ เพียงแห่งเดียว และสำนักงานที่สั่งซื้อจะบันทึกรายการในรายงานสินค้าและวัตถุดิบเฉพาะที่ผู้ขายส่ง มอบให้สำนักงานที่สั่งซื้อเท่านั้นส่วนสินค้าที่ผู้ขายส่งมอบให้กับสำนักงานของบริษัทฯ ที่เป็นผู้ใช้สินค้า โดยตรงโดยไม่ผ่านสำนักงานที่สั่งซื้อ สำนักงานที่สั่งซื้อก็จะไม่บันทึกลงในรายงานสินค้าและวัตถุดิบแต่ อย่างใดสำนักงานของบริษัทฯ ที่เป็นผู้ใช้สินค้าโดยตรงดังกล่าวจะบันทึกรายการสินค้าและวัตถุดิบที่ ผู้ขายส่งมอบให้ในรายการสินค้าและวัตถุดิบของสาขานั้น ๆ 2. บริษัทฯ จะจัดให้มี สำนักงานขาย เพียงแห่งเดียว ทำหน้าที่ดำเนินการขายและรับ ชำระเงิน โดยออกใบกำกับภาษีซึ่งระบุที่อยู่ของสำนักงานขาย ส่วนผลิตภัณฑ์จะถูกส่งจากสาขาที่เป็นผู้ผลิต ไปยังผู้ซื้อโดยไม่ผ่านสำนักงานขาย สำนักงานขายสามารถนำภาษีขายตามใบกำกับภาษีดังกล่าวมาบันทึก เป็นภาษีขายของสำนักงานขายเพียงแห่งเดียว และสำนักงานขายจะบันทึกรายการใน รายงานสินค้าและวัตถุดิบเฉพาะผลิตภัณฑ์ที่จัดเก็บและส่งมอบโดยสำนักงานขายเท่านั้น ส่วนผลิตภัณฑ์ที่เก็บ และส่งมอบโดยสาขาอื่นที่มิใช่สำนักงานขาย สำนักงานสาขาอื่นดังกล่าวจะบันทึกรายการใน รายงานสินค้าและวัตถุดิบในส่วนของสินค้าและวัตถุดิบที่ได้เก็บและส่งมอบให้ผู้ซื้อโดยตรงโดยไม่ผ่าน สำนักงานขาย บริษัทฯ จึงหารือว่า ความเข้าใจดังกล่าวถูกต้องหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : กรณีบริษัทฯ มีสถานประกอบการหลายแห่ง ต้องจัดทำรายงานภาษีขาย รายงานภาษีซื้อและ รายงานสินค้าและวัตถุดิบเป็นรายสถานประกอบการ ตามมาตรา 87 วรรคสาม แห่งประมวลรัษฎากร กรณีตามข้อเท็จจริงบริษัทฯ มีหน้าที่ต้องจัดทำรายงานภาษีขาย รายงานภาษีซื้อ และ รายงานสินค้าและวัตถุดิบดังนี้ 1. กรณีบริษัทฯ จัดให้มีสำนักงานที่สั่งซื้อเพียงแห่งเดียวทำหน้าที่สั่งซื้อสินค้าและชำระเงิน โดยผู้ขายจะออกใบกำกับภาษีซึ่งระบุชื่อและที่อยู่ของสำนักงานที่สั่งซื้อ และจัดให้มี สำนักงานขาย เพียงแห่งเดียว ทำหน้าที่ดำเนินการขาย รับชำระเงิน และออกใบกำกับภาษีโดยระบุที่อยู่สำนักงานขาย ดังนั้น สำนักงานที่สั่งซื้อต้องจัดทำและลงรายการในรายงานภาษีซื้อ ส่วนสำนักงานขายต้องจัดทำและลง รายการในรายงานภาษีขาย สถานประกอบการแห่งอื่นของบริษัทฯ ไม่ได้เป็นผู้ซื้อหรือขายสินค้าจึงไม่ต้อง จัดทำรายงานภาษีซื้อหรือรายงานภาษีขายแต่อย่างใด 2. ในการจัดทำรายงานสินค้าและวัตถุดิบให้ลงรายการตามปริมาณสินค้าหรือวัตถุดิบที่รับมา หรือจ่ายไปจริง เมื่อสำนักงานที่สั่งซื้อมิได้รับมอบสินค้าโดยตรงจากผู้ขายและมิได้เป็น ผู้เก็บรักษาสินค้า สำนักงานที่สั่งซื้อจึงไม่ต้องลงรายการในรายงานสินค้าและวัตถุดิบ เช่นเดียวกันกับสำนักงานขายเมื่อ สินค้าที่บริษัทฯ ผลิตถูกส่งจากสาขาที่เป็นผู้ผลิตไปยังผู้ซื้อโดยตรงโดยไม่ผ่าน สำนักงานขาย สำนักงาน ขายจึงมิได้เป็นผู้เก็บรักษาและส่งมอบสินค้า สำนักงานขายจึงไม่ต้องลงรายการใน รายงานสินค้าและวัตถุดิบแต่อย่างใด สำนักงานที่สั่งซื้อและสำนักงานขายต้องลงรายการใน รายงานสินค้าและวัตถุดิบเฉพาะที่มีการรับมาหรือจ่ายไปจริงซึ่งสินค้าและวัตถุดิบเท่านั้น ส่วน สถานประกอบการแห่งอื่นของบริษัทฯ เมื่อมีการรับมาหรือจ่ายไปซึ่งสินค้าและวัตถุดิบก็ต้องลงรายการใน รายงานสินค้าและวัตถุดิบตามปริมาณที่ได้รับมาหรือจ่ายไปจริง ทั้งนี้ ตามมาตรา 87(3) แห่ง ประมวลรัษฎากร และข้อ 9 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 89)ฯ ลงวันที่ 29 เมษายน พ.ศ. 2542 |
| เลขตู้ | : 63/29997 |
