| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/16548 |
| วันที่ | : 1 ธันวาคม 2541 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการนับวันเริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 |
| ข้อหารือ | : 1. ในกรณีที่ผู้ได้รับการส่งเสริมได้รับสิทธิและประโยชน์ ตามมาตรา 31 แห่ง พระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 คือ “ให้ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกำไรสุทธิ ที่ได้จากการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมมีกำหนดเวลาแปดปี (เฉพาะส่วนที่ส่งออก) นับแต่วันที่ เริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการนั้น” ซึ่งผู้ได้รับการส่งเสริมจะมีรายได้จากผลิตภัณฑ์ที่ได้รับการ ส่งเสริมทั้งส่วนที่จำหน่ายในประเทศและส่วนที่ส่งออกด้วย ดังนี้ กรณีดังกล่าวจะถือเอาวันที่มีรายได้จาก การจำหน่ายผลิตภัณฑ์ในประเทศซึ่งสามารถจำหน่ายได้ก่อน หรือวันที่มีรายได้จากการส่งออกผลิตภัณฑ์ เป็นวันเริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการ 2. วันเริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการตามมาตรา 31 แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการ ลงทุน พ.ศ. 2520 นั้น สำนักงานส่งเสริมฯ ใช้หลักเกณฑ์สิทธิตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร เป็นวันเริ่มมีรายได้แต่ในกรณีที่ผู้ได้รับการส่งเสริมมีวันที่อาจถือได้ว่าเป็นวันเริ่มมีรายได้จากการ ประกอบกิจการได้หลายวัน เช่นวันทำสัญญาซื้อขาย วันยื่นเรื่องผ่านพิธีการศุลกากร วันที่ส่งของออกจาก โรงงาน วันที่ได้รับเงินจากการส่งออกวันที่ระบุในเอกสารการส่งออก ดังนี้ กรณีดังกล่าวจะถือวันใดเป็น วันเริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีตาม 1. วันเริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน (เฉพาะส่วนที่ส่งออก) ซึ่งเป็นวันที่เริ่มใช้สิทธิประโยชน์ในการยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล ให้ถือวันที่ ผู้ได้รับส่งเสริมมีรายได้จากกิจการที่ได้รับส่งเสริมการลงทุนจริง กล่าวคือ วันที่ผู้ได้รับการส่งเสริมเริ่มมี รายได้จากการส่งออกตามโครงการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน ทั้งนี้ ไม่ว่าจะได้รับเงินหรือ ได้รับชำระราคาแล้วหรือไม่ แต่การประกอบกิจการดังกล่าวต้องไม่เกิดขึ้นก่อนวันที่ได้รับอนุมัติให้ได้รับ สิทธิและประโยชน์ตามที่ระบุไว้ในบัตรส่งเสริม 2. กรณีตาม 2. ผู้ได้รับการส่งเสริมต้องใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และรายจ่าย โดยให้นำรายได้ที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลาบัญชีใด แม้จะยังไม่ได้รับชำระในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น มารวมคำนวณเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น และให้นำรายจ่ายที่เกี่ยวกับรายได้นั้นแม้จะยังมิได้ จ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นมารวมคำนวณเป็นรายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ทั้งนี้ ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น วันรับรู้รายได้ของผู้ได้รับการส่งเสริม ซึ่งถือเป็นวันเริ่มมีรายได้จากการ ประกอบกิจการตามมาตรา 31 แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 สำหรับการขายสินค้า จึงเกิดขึ้น เมื่อผู้ขายได้โอนความเสี่ยงและผลประโยชน์ที่มีนัยสำคัญในการเป็นเจ้าของสินค้านั้นให้แก่ผู้ซื้อ หรือได้ส่งมอบสินค้าแล้ว ตามมาตรฐานการบัญชีฉบับที่ 6 เรื่องการรับรู้รายได้ |
| เลขตู้ | : 61/27319 |
