| เลขที่หนังสือ | : 0702/1684 |
| วันที่ | : 7 มีนาคม 2562 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเงินได้จากการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ |
| ข้อกฎหมาย | : - |
| ข้อหารือ | นาย ก ทำสัญญาให้เช่าที่ดินเพื่อใช้ในการสร้างโครงเหล็กและติดป้ายโฆษณามีกำหนดเวลาเช่า 3 ปี เริ่มวันที่ 1 กันยายน 2560ถึงวันที่ 31 สิงหาคม 2563 อัตราค่าเช่า 1,200,000 บาทต่อปี โดยผู้เช่าตกลงชำระค่าเช่าทั้งหมดตลอดอายุสัญญาเช่าในคราวเดียวจำนวน 3,600,000 บาท เมื่อวันที่ 1 กันยายน 2560 ท่านได้ใช้สิทธิตามประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง การเสียภาษีเงินได้ของผู้มีเงินได้จากการให้เช่าทรัพย์สินที่ได้รับเงินกินเปล่า เงินแป๊ะเจี๊ยะ เงินค่าปลูกสร้าง เงินค่าซ่อมแซม หรือค่าแห่งอาคารหรือโรงเรือนที่ได้รับกรรมสิทธิ์ หรือเงินได้อื่นในลักษณะทำนองเดียวกัน ลงวันที่ 8 กรกฎาคม พ.ศ. 2558 โดยได้นำค่าเช่าทั้งหมดที่ได้รับไปยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 เพื่อชำระภาษีล่วงหน้าโดยทำการเฉลี่ยค่าเช่าตามส่วนจำนวนปีที่ให้เช่า ดังนี้ 1. ปี 2560 เฉลี่ยค่าเช่า 4 เดือน (1 ก.ย. 31 ธ.ค. 60) เป็นเงินได้ 400,000 บาท 2. ปี 2561 เฉลี่ยค่าเช่า 12 เดือน (1 ม.ค. 31 ธ.ค. 61) เป็นเงินได้ 1,200,000 บาท 3. ปี 2562 เฉลี่ยค่าเช่า 12 เดือน (1 ม.ค. 31 ธ.ค. 62) เป็นเงินได้ 1,200,000 บาท 4. ปี 2563 เฉลี่ยค่าเช่า 8 เดือน (1 ม.ค. 31 ส.ค. 63) เป็นเงินได้ 800,000 บาท เมื่อถึงกำหนดชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาของแต่ละปีภาษี ท่านได้นำจำนวนภาษีชำระล่วงหน้าตามแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 ไปหักออกจากจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระตามแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.90 ของแต่ละปีภาษี จึงขอหารือว่า การยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด. 93 และการนำจำนวนภาษีที่ชำระล่วงหน้าไปหักออกจากจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระแต่ละปีภาษี ถูกต้องหรือไม่ อย่างไร |
| แนววินิจฉัย | กรณีที่ท่านทำสัญญาให้เช่าที่ดินมีกำหนดเวลา 3 ปี เริ่มวันที่ 1 กันยายน 2560 ถึงวันที่ 31 สิงหาคม 2563 อัตราค่าเช่า 1,200,000 บาทต่อปี และผู้เช่าตกลงชำระค่าเช่าทั้งหมดตลอดอายุสัญญาเช่าในคราวเดียว จำนวน 3,600,000 บาท เงินค่าเช่าที่ได้รับทั้งหมดเข้าลักษณะเป็นเงินได้จากการให้เช่าทรัพย์สินที่ได้รับล่วงหน้า ท่านมีสิทธินำค่าเช่าจำนวนดังกล่าวไปเฉลี่ยเป็นรายปีชำระตามส่วนแห่งจำนวนปีหรือเศษของปีของอายุการเช่าได้ แล้วยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 พร้อมภาษีเงินได้ที่คำนวณได้จากค่าเช่าที่นำมาเฉลี่ยดังกล่าวทั้งหมดภายในวันที่ 31 มีนาคม 2561 ตามประกาศกระทรวงการคลังฯ ลงวันที่ 8 กรกฎาคม พ.ศ. 2558 โดยในปี 2560 ให้เริ่มเฉลี่ยตั้งแต่วันที่เริ่มระยะเวลาเช่าถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2560 ส่วนปี 2561 ถึงปี 2562 ให้เฉลี่ยเต็มปี และปี 2563 ให้เฉลี่ยตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2563 ถึงวันสิ้นสุดสัญญาเช่า และเมื่อถึงกำหนดเวลายื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในแต่ละปีภาษี นาย ก มีหน้าที่ต้องยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.90 โดยนำเงินค่าเช่าตามส่วนที่ได้เฉลี่ยไว้ตามแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 ไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา แล้วจึงนำจำนวนภาษีที่ได้เสียไว้ตามแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 แต่ละฉบับมาหักจากภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวนได้ในแต่ละปีภาษี |
| เลขตู้ | : 82/40842 |
