| เลขที่หนังสือ | : กค 0702/8590 |
| วันที่ | : 4 พฤศจิกายน 2553 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการหักลดหย่อนและการยกเว้นภาษีเงินได้ สำหรับดอกเบี้ยเงินกู้ยืมตามมาตรา 47 (1)(ซ) แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 47(1)(ซ) แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อหารือ | นาย ศ. นาง น. ภรรยา และนาย ส. น้องชายร่วมกันกู้ยืมเงินจากธนาคารฯ เพื่อซื้ออาคารพร้อมที่ดิน และธนาคารฯ ได้ออกหนังสือรับรองดอกเบี้ยเงินกู้ยืมระบุชื่อนาย ศ. นาง น. และนาย ส. เป็นผู้กู้ยืม นาย ศ. และนาง น. ได้แยกยื่นแบบแสดง รายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ภ.ง.ด. 91) ประจำปีภาษี 2552 ต่อมาได้รับแจ้งจากเจ้าหน้าที่สำนักงานสรรพากรพื้นที่ว่า นาย ศ. หักค่าลดหย่อนสำหรับดอกเบี้ยเงินกู้ยืมไม่ถูกต้อง โดยชี้แจงว่า การหักลดหย่อนดอกเบี้ยเงินกู้ยืมธนาคารฯ ที่กู้ยืมร่วมในสัญญาจำนวน 3 คน นั้น จะต้องเฉลี่ยดอกเบี้ยระหว่างนาย ศ. และนาย ส. ก่อนจากนั้นนาย ศ. จะต้องเฉลี่ยตามส่วนกับนาง น. ทั้งนี้ รวมกันแล้วจะต้องไม่เกิน 100,000 บาท นาย ศ. โต้แย้งว่า การหักลดหย่อนดอกเบี้ยเงินกู้ยืมธนาคารฯ ที่กู้ยืมร่วมจำนวน 3 คน นั้นต้องเฉลี่ย 3 คน คือ นาย ศ. นาง น. และนาย ส. จึงจะถูกต้อง |
| แนววินิจฉัย | กรณีนาย ศ. นาง น. และนาย ส. ร่วมกันกู้ยืมเงินจากธนาคารฯ เพื่อซื้ออาคารพร้อมที่ดิน และหนังสือรับรองดอกเบี้ยเงินกู้ยืม ได้ระบุชื่อผู้กู้ร่วมทั้ง 3 คน ผู้มีเงินได้แต่ละคนมีสิทธิหักลดหย่อนโดยเฉลี่ยค่าลดหย่อนตามส่วนจำนวนผู้มีเงินได้แต่รวมกันต้องไม่เกิน จำนวนที่จ่ายจริงและไม่เกิน 100,000 บาท ตามมาตรา 47 (1)(ซ) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2 (7) ของประกาศอธิบดี กรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 86) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์และวิธีการ การหักลดหย่อนสำหรับดอกเบี้ยเงินกู้ยืม ตาม มาตรา 47 (1)(ซ) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 17 พฤศจิกายน พ.ศ. 2543 และได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ทุกคนโดยเฉลี่ยการได้รับ ยกเว้นตามส่วนจำนวนผู้มีเงินได้แต่รวมกันต้องไม่เกินจำนวนที่จ่ายจริงเฉพาะส่วนที่เกิน 10,000 บาท แต่ไม่เกิน 90,000 บาท ตาม ข้อ 2 (53) แห่งกฎกระทรวงฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร ลงวันที่ 23 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2509 ประกอบกับข้อ 2 (7) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 166) เรื่อง กำหนด หลักเกณฑ์และวิธีการ เพื่อการยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้เท่าที่ได้จ่ายเป็นดอกเบี้ยเงินกู้ยืมสำหรับการกู้ยืมเงินเพื่อซื้อ เช่าซื้อ หรือสร้างอาคารที่อยู่อาศัย โดยจำนองอาคารที่ซื้อหรือสร้างเป็นประกันการกู้ยืมนั้น ตามข้อ 2 (53) แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร ลงวันที่ 2 มกราคม พ.ศ. 2551 อย่างไรก็ดีกรณีผู้มีเงินได้ หักลดหย่อน ตามมาตรา 47 (1)(ซ) แห่งประมวลรัษฎากร เงินได้ที่ได้รับยกเว้นเมื่อรวมกับค่าลดหย่อนต้องไม่เกิน 100,000 บาท ทั้งนี้ ตามข้อ 2 (53) แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509)ฯ ลงวันที่ 23 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2509 ประกอบกับข้อ 5 ของ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 166)ฯ ลงวันที่ 2 มกราคม พ.ศ. 2551 |
| เลขตู้ | : 73/37579 |
