| เลขที่หนังสือ | : กค 0702/5714 |
| วันที่ | : 21 กรกฎาคม 2552 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีผู้ซื้อออกเงินค่าภาษีและค่าธรรมเนียมแทนผู้ขาย |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 มาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อหารือ | บริษัทฯ อยู่ในระหว่างการพิจารณาซื้ออสังหาริมทรัพย์จากบริษัทผู้ขายเพื่อใช้ในกิจการ ในการเจรจาจัดทำสัญญา ซื้อขายอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าว บริษัทผู้ขายประสงค์ให้บริษัทฯ เป็นผู้รับภาระค่าธรรมเนียมการจดทะเบียนสิทธิและ นิติกรรม ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย และภาษีธุรกิจเฉพาะ แทนบริษัทผู้ขาย บริษัทฯ ขอหารือ ดังนี้ 1. บริษัทผู้ขายต้องนำค่าธรรมเนียมการจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรม ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย และภาษีธุรกิจเฉพาะ ไปรวมคำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ในรอบระยะเวลาบัญชีที่มีรายได้ และมีสิทธินำภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ที่บริษัทฯ ออกแทนให้ในขณะจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรม มาถือเป็นเครดิตในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลดังกล่าว ได้หรือไม่ 2. บริษัทผู้ขายมีสิทธินำค่าธรรมเนียม และภาษีธุรกิจเฉพาะตาม 1. มาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล ได้หรือไม่ 3. บริษัทฯ มีสิทธินำค่าธรรมเนียม ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย และภาษีธุรกิจเฉพาะ ที่ได้ชำระแทนบริษัทผู้ขายตามสัญญา ซื้อขายอสังหาริมทรัพย์มาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลในรอบระยะเวลาบัญชีที่ได้จ่ายได้หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | 1. กรณี 1. ในการซื้อขายอสังหาริมทรัพย์ กรณีค่าธรรมเนียมการจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรม ณ กรมที่ดิน ตาม มาตรา 457 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ ได้กำหนดหน้าที่ให้ผู้ซื้อและผู้ขาย จ่ายค่าธรรมเนียมการทำสัญญาซื้อขาย เท่ากันทั้งสองฝ่าย หากบริษัทฯ ผู้ซื้อได้ตกลงออกเงินค่าธรรมเนียม ค่าภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย และภาษีธุรกิจเฉพาะ แทน ผู้ขาย เงินที่ผู้ซื้อออกแทนให้ จึงเป็นส่วนหนึ่งของราคาขายอสังหาริมทรัพย์ ต้องถือเป็นประโยชน์เพิ่มของผู้ขายเข้าลักษณะ เป็นเงินได้พึงประเมิน ตามความหมายของมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทผู้ขายต้องนำค่าธรรมเนียม รวมทั้งค่าภาษี ทุกประเภทไปรวมคำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ในรอบระยะเวลาบัญชีที่มีรายได้นั้น โดยบริษัทผู้ขายมีสิทธิ นำภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ที่ผู้ซื้อออกแทนให้นั้น มาถือเป็นเครดิตในการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล ทั้งนี้ จะต้องปรากฏ หลักฐานที่ระบุชื่อบริษัทผู้ขายเป็นผู้ถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 65 และมาตรา 69 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณี 2. ค่าธรรมเนียมการจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรม ณ กรมที่ดิน และภาษีธุรกิจเฉพาะ ที่ผู้ซื้อออกแทนผู้ขาย ตามสัญญา และบริษัทผู้ขายได้นำค่าธรรมเนียม และภาษีธุรกิจเฉพาะ ไปรวมคำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ในรอบระยะเวลาบัญชีที่มีรายได้นั้นแล้ว หากบริษัทผู้ขายมีหลักฐานระบุชื่อบริษัทผู้ขายเป็นผู้จ่ายค่าธรรมเนียม และภาษี ธุรกิจเฉพาะ บริษัทผู้ขายมีสิทธินำเงินจำนวนดังกล่าว มาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในรอบ ระยะเวลาบัญชีที่จ่ายได้ ตามมาตรา 65 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร 3. กรณี 3. ค่าธรรมเนียม และภาษีธุรกิจเฉพาะ ที่ผู้ซื้อออกแทนผู้ขายตามสัญญาถือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็น การลงทุนของทรัพย์สินประเภทที่ดินที่ซื้อมา ซึ่งต้องห้ามในการหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิ ตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร และมาตรา 4(5) แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการหักค่าสึกหรอ และค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 อย่างไรก็ดี เมื่อบริษัทฯ ขายที่ดินดังกล่าวไปในรอบระยะเวลา บัญชีใด บริษัทฯ มีสิทธินำต้นทุนของที่ดินนั้น มาหักเป็นรายจ่ายได้ |
| เลขตู้ | : 72/36740 |
