| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/2604 |
| วันที่ | : 30 มีนาคม 2548 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายเงินลงทุนกลับคืนจากการลดหน่วยลงทุน |
| ประเด็นปัญหา | : กฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509)ฯ มาตรา 40(4)(ง) |
| 1. กองทุนฯ ได้จัดตั้งขึ้นเมื่อวันที่ 16 มิถุนายน 2542 โดยมีบริษัทหลักทรัพย์จัดการกองทุนรวม บ. และธนาคารฯ เป็นบริษัทจัดการกองทุน โดยมีข้อผูกพันระหว่างผู้ถือหน่วยลงทุนของกองทุนกับบริษัทฯ โดยมีจำนวนเงินทุนจดทะเบียนของโครงการ 1,540,000,000. บาท จำนวนหน่วยลงทุนที่เสนอขาย 154,000,000 หน่วย มูลค่าที่ตราไว้ต่อหน่วยลงทุน 10 บาท ณ ปัจจุบันมีจำนวนผู้ถือหน่วยลงทุนจำนวน 10 ราย 2. หลังจากที่กองทุนฯ ได้ประกอบกิจการมาเป็นระยะเวลา 2 ปี 8 เดือน มีเงินสดเหลือเป็นจำนวนมาก จึงได้มีการดำเนินการลดทุนตามข้อ 19 แห่งข้อผูกพันระหว่างผู้ถือหน่วย ลงทุนกับบริษัทฯ โดยการเฉลี่ยเงินคืนแก่ผู้ถือหน่วยลงทุนเพื่อไถ่ถอนหน่วยลงทุนตามสัดส่วนการถือหน่วยลงทุนของผู้ถือหน่วยลงทุนแต่ละราย บริษัทฯ จึงหารือว่า การที่กองทุนฯ ได้มีการลดหน่วยลงทุนในกองทุนรวมจำนวน 19,250,000 หน่วย โดยได้มีการจ่ายคืนให้กับผู้ถือหน่วยลงทุนไปในอัตราหน่วยละ 10.63 บาท ณ วันปิดสมุดทะเบียนพักการโอนหน่วยลงทุน เป็นจำนวนเงินทั้งสิ้น 204,627,500.- บาท 1. เงินลดทุนที่ผู้ถือหน่วยลงทุนได้รับคืนส่วนนี้ถือเป็นเงินได้พึงประเมินของผู้ถือหน่วยลงทุนที่ต้องนำมารวมคำนวณภาษีเงินได้หรือไม่ 2. หากกรณีถือเป็นเงินได้ จะถือเป็นเงินได้พึงประเมินประเภทใด จะถือเป็นเงินได้จากการขายหน่วยลงทุน (CAPITAL GAIN) หรือเงินส่วนแบ่งของกำไร (DIVIDEND) 3. จำนวนเงินที่เป็นฐานเงินได้ในการคำนวณเพื่อเสียภาษีคิดจากเงินได้จำนวนใด 4. กองทุนรวมจะต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย และออกหนังสือรับรองการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายด้วยหรือไม่ |
|
| แนววินิจฉัย | 1. กรณีข้อ 1 ข้อ 2 และข้อ 3 เงินลดหน่วยลงทุนของกองทุนรวมฯ ถือว่าเป็นการจ่ายเงินลงทุนคืนให้ผู้ถือหน่วยลงทุน ไม่ใช่เงินลดทุนของบริษัทหรือหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 40(4)(ง) แห่งประมวลรัษฎากร และไม่เป็นเงินได้จากการขายหน่วยลงทุนในกองทุนรวมที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายว่าด้วยหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ จึงไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามข้อ 2(32) แห่งกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ. 2509)ฯ ดังนั้น เมื่อผู้ถือหน่วยลงทุนได้รับเงินลดหน่วย
ลงทุนคืนจากกองทุนรวม จึงมีหน้าที่เสียภาษีเงินได้เฉพาะส่วนเกินกว่ามูลค่าที่ตราไว้ต่อหน่วยลงทุน และเข้าลักษณะเป็นเงินได้ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีข้อ 4 เงินลดหน่วยลงทุนของกองทุนรวมฯ เฉพาะส่วนเกินกว่ามูลค่าที่ตราไว้ในหน่วยลงทุน ไม่ถือเป็นเงินส่วนแบ่งของกำไรจากกองทุนรวมที่จัดตั้งขึ้นตามพระราชบัญญัติหลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 จึงไม่อยู่ในหลักเกณฑ์ที่จะเลือกให้ผู้จ่ายหักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 10 ของเงินดังกล่าว ตามมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 262) พ.ศ. 2536 ผู้จ่ายเงินได้จึงไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายแต่อย่างใด |
| เลขตู้ | : 68/33356 |
