| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/05394 |
| วันที่ | : 8 มิถุนายน 2542 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจำหน่ายหนี้สูญ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 ทวิ, มาตรา 82/11, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 85)ฯ, กฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534)ฯ |
| ข้อหารือ | : บริษัทฯ ประกอบกิจการให้บริการโทรศัพท์เคลื่อนที่ในระบบ Cellular 900 และDigital GSM ในการเรียกเก็บค่าบริการโทรศัพท์จากลูกค้า บริษัทฯ ได้ออกใบแจ้งหนี้และใบกำกับภาษีเพื่อเรียกเก็บค่าบริการและภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นฉบับเดียว ส่งให้แก่ลูกค้าทางไปรษณีย์ เมื่อลูกค้าชำระเงินบริษัทฯ ก็จะออกใบเสร็จรับเงินส่งให้ต่อไป บริษัทฯ ได้นำภาษีขายตามใบแจ้งหนี้และใบกำกับภาษีที่ได้ออกไปในแต่ละเดือนมายื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม และชำระภาษีโดยไม่คำนึงว่าลูกค้าจะได้ชำระค่าบริการและภาษีมูลค่าเพิ่มแล้วหรือไม่ 1. ในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2541 หากบริษัทฯ ได้ดำเนินการจำหน่ายหนี้สูญสำหรับหนี้ทั้งจำนวนตามใบแจ้งหนี้และใบกำกับภาษีที่ลูกค้าค้างชำระข้างต้น โดยปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข ตามกฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534)ฯ ลงวันที่ 29 ตุลาคม พ.ศ. 2534 ครบถ้วนแล้ว บริษัทฯ มีสิทธินำจำนวนเงินที่เป็นหนี้สูญของค่าบริการและภาษีมูลค่าเพิ่มดังกล่าว สำหรับลูกหนี้ทั้งที่เป็นและไม่เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มมาลงเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเมื่อยื่นแบบแสดงรายการเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับรอบระยะเวลาบัญชี 2541 ได้หรือไม่ 2. สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีปี 2542 เป็นต้นไป บริษัทฯ มีสิทธินำจำนวนค่าบริการและภาษีมูลค่าเพิ่มจากการจำหน่ายหนี้สูญ สำหรับหนี้ของลูกค้าที่เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร มาลงเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีบริษัทฯ ได้ดำเนินการจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ก่อนวันที่ 1 มกราคม พ.ศ.2542 โดยใช้หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขตามกฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534) ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ ลงวันที่ 29 ตุลาคม พ.ศ. 2534บริษัทฯ มีสิทธินำจำนวนหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ที่เป็นค่าบริการและภาษีมูลค่าเพิ่ม ถือเป็นรายจ่ายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีที่ได้จำหน่ายหนี้สูญนั้น ทั้งนี้ ตามมาตรา 65 ทวิ (9) แห่งประมวลรัษฎากร 2. ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2542 เป็นต้นไป หากบริษัทฯ มีหนี้สูญเกิดขึ้นจากการให้บริการและการจำหน่ายหนี้สูญดังกล่าวได้เป็นไปตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่85) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขในการจำหน่ายหนี้สูญ และหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขในการคำนวณส่วนของหนี้สูญ เพื่อนำมาหักออกจากภาษีขายตามมาตรา 82/11 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 9 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2542 บริษัทฯ มีสิทธินำภาษีขายที่คำนวณจากส่วนของหนี้สูญมาหักออกจากภาษีขายในเดือนภาษีที่ได้มีการจำหน่ายหนี้สูญได้ ทั้งนี้ ตามมาตรา 82/11 แห่งประมวลรัษฎากร ส่วนมูลค่าของการให้บริการที่เป็นหนี้สูญที่เหลืออยู่นั้น บริษัทฯ มีสิทธิที่จะจำหน่ายหนี้สูญ จากบัญชีลูกหนี้ได้ก็ต่อเมื่อได้ดำเนินการตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขตามกฎกระทรวง ฉบับที่ 186(พ.ศ. 2534)ฯ ลงวันที่ 29 ตุลาคม พ.ศ. 2534อนึ่ง หากบริษัทฯ ไม่ได้จำหน่ายหนี้สูญตามมาตรา 82/11 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 85)ฯ ลงวันที่ 9 กุมภาพันธ์ พ.ศ.2542 ภาษีขายที่คำนวณจากส่วนของหนี้สูญ รวมทั้งมูลค่าของการให้บริการที่เป็นหนี้สูญดังกล่าว บริษัทฯมีสิทธิจำหน่ายจำนวนหนี้สูญดังกล่าวจากบัญชีลูกหนี้ได้ตามมาตรา 65 ทวิ (9) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้เมื่อบริษัทฯ ได้ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขตามกฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ. 2534)ฯ ลงวันที่ 29 ตุลาคม พ.ศ. 2534 |
| เลขตู้ | : 62/27898 |
