| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/05429 |
| วันที่ | : 9 มิถุนายน 2542 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการยื่นแบบแสดงรายการผิดหน่วยภาษี |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 27, มาตรา 56 |
| ข้อหารือ | : นางสาว ก. และพวก 5 คน คือ นาง ข. นาย ค. นาย ง. นางสาว จ. และนางสาวฉ. เป็นเจ้าของกรรมสิทธิ์ร่วมในที่ดิน 2 แปลง ที่ดินสองแปลงดังกล่าว นาง ข. ได้กรรมสิทธิ์มาโดยซื้อจากนาง ช.และได้ให้นางสาว ก. และนาย ค. นาย ง. นางสาว จ. และนางสาว ฉ. ซึ่งเป็นบุตรถือกรรมสิทธิ์ร่วม ต่อมาได้ตกลงทำสัญญาให้บริษัท ซ จำกัด เช่าที่ดินทั้งสองแปลงมีกำหนดเวลา 20 ปีนับแต่วันที่ 2 กรกฎาคม 2540 ตกลงค่าเช่าเป็นเงินทั้งสิ้น 86,579,000 บาท ในวันจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรม คือวันที่ 2 กรกฎาคม 2540 บริษัท ซ จำกัด ได้จ่ายเงินค่าเช่าล่วงหน้าให้เป็นเงิน51,579,000 บาท โดยแยกจ่ายให้แก่เจ้าของกรรมสิทธิ์ร่วมแต่ละคนเป็นเงิน 8,569,500 บาท และได้หักภาษี ณ ที่จ่ายไว้คนละ 429,825 บาท เจ้าของกรรมสิทธิ์ร่วมแต่ละคนได้นำเงินได้จากการให้เช่าที่ดินไปยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาก่อนถึงกำหนดตามแบบ ภ.ง.ด.93 เมื่อวันที่ 9 ธันวาคม 2540 ต่อมานางสาว จ. ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ภ.ง.ด.90)ประจำปี 2540 ขอคืนเงินภาษีที่ชำระไว้เกินแต่ได้รับแจ้งจาก สพท. ว่า นางสาว จ. ไม่มีสิทธิได้รับคืนเงินเนื่องจากเป็นการยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีผิดหน่วยภาษี ขอทราบว่า 1. กรณีตามข้อเท็จจริงข้างต้นค่าเช่าที่ดินที่ได้รับจะต้องยื่นแบบแสดงรายการชำระภาษีเงินได้ในนามบุคคลธรรมดาแต่ละคนหรือต้องยื่นแบบแสดงรายการชำระภาษีเงินได้ในนามคณะบุคคล 2. ถ้าต้องยื่นแบบแสดงรายการชำระภาษีเงินได้ในนามคณะบุคคลจะนำภาษีที่เจ้าของกรรมสิทธิ์ร่วมได้ยื่นแบบแสดงรายการชำระภาษีเงินได้ในนามบุคคลธรรมดาตามแบบแสดงรายการภ.ง.ด.93 มาหักออกจากภาษีที่คณะบุคคลจะต้องชำระได้หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีเจ้าของกรรมสิทธิ์รวมร่วมกันทำสัญญาให้เช่าที่ดิน เงินได้ที่ได้รับถือเป็นเงินได้พึงประเมินที่ต้องนำไปเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในนามคณะบุคคล การยื่นแบบแสดงรายการจึงต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ในนามของคณะบุคคล ไม่อาจที่จะแยกยื่นแบบแสดงรายการในนามของแต่ละบุคคลได้ ตามมาตรา 56 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร 2. การยื่นแบบแสดงรายการ กรณีเจ้าของกรรมสิทธิ์ร่วมแต่ละคนนำเงินได้จากการให้เช่าที่ดินที่ได้รับไปยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีเงินได้ก่อนถึงกำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการภ.ง.ด.93 ในนามบุคคลธรรมดาแต่ละคน เป็นการยื่นแบบแสดงรายการ โดยยื่นผิดหน่วยภาษี กรณีดังกล่าวถือว่าคณะบุคคลผู้มีหน้าที่เสียภาษีไม่ได้ยื่นแบบแสดงรายการและเสียภาษี จึงต้องยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 ในนามคณะบุคคลใหม่ แต่อนุโลมให้นำภาษีที่ชำระไว้ผิดหน่วยภาษีนั้นมาหักจากภาษีที่ต้องชำระในนามคณะบุคคลได้ ส่วนแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.90 ปีภาษี 2540 ที่ได้ยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีในนามบุคคลธรรมดา จะต้องยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีในนามคณะบุคคลใหม่ พร้อมทั้งให้คำนวณเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร โดยอนุโลมให้นำภาษีที่เสียไปแล้วมาหักออกได้ |
| เลขตู้ | : 62/27903 |
