| เลขที่หนังสือ | : กค 0702/7175 |
| วันที่ | :27 ตุลาคม 2551 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการโอนกิจการระหว่างสาขาของนิติบุคคลต่างประเทศ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 77(1)(ข) และ (ค) และมาตรา 77(1)(8)(ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร |
| ข้อหารือ | นิติบุคคลตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศสหรัฐอเมริกา ประกอบกิจการผ่านสาขาใน ประเทศไทย (สาขา A) เพื่อให้บริการติดตั้งระบบคอมพิวเตอร์ซอฟต์แวร์และเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม สาขา A มีความประสงค์จะเลิกประกอบกิจการและโอนทรัพย์สิน หนี้สิน ตลอดจนพนักงานทั้งหมดให้แก่สาขาของอีกนิติบุคคลหนึ่ง (สาขา B) ซึ่งตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศสหรัฐอเมริกา และประกอบกิจการผ่านสาขาในประเทศไทย โดยสาขา B เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเช่นเดียวกัน บริษัทฯ ขอหารือว่า
1. สาขา A จะโอนทรัพย์สิน หนี้สิน และพนักงานทั้งหมดให้สาขา B ได้หรือไม่ 2. กรณีสาขา A ทำการโอนทรัพย์สินต่างๆ ไปให้สาขา B พร้อมกับได้แจ้งเลิกการประกอบธุรกิจเฉพาะในส่วนของสาขา A ในประเทศไทยต่อนายทะเบียน ตามมาตรา 22 แห่งพระราชบัญญัติการประกอบธุรกิจของคนต่างด้าว พ.ศ. 2542 โดยสาขา A คิดราคา ทรัพย์สินที่โอนตามราคาตลาด ณ วันที่แจ้งเลิกกิจการ สาขา A จะต้องนำราคาตลาดของทรัพย์สินที่โอนมาถือเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล หรือไม่ 3. ทรัพย์สินที่มีสิทธิหักค่าสึกหรอหรือค่าเสื่อมราคา เมื่อโอนไปให้สาขา B แล้ว สาขา B มีสิทธิที่จะนำไปหักค่าสึกหรอหรือค่าเสื่อมราคาเพื่อการคำนวณกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิได้ ตามหลักเกณฑ์ วิธีการ เงื่อนไข และอัตราเท่าที่มูลค่าต้นทุนที่เหลืออยู่ของทรัพย์สินนั้น ตามมาตรา 74(1)(ข) และ (ค) แห่งประมวลรัษฎากร ใช่หรือไม่ 4. การโอนทรัพย์สิน หนี้สิน และพนักงานทั้งหมดดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นการโอนกิจการทั้งหมด ซึ่งไม่ถือเป็นการขาย ตามมาตรา 77/1(8)(ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร ใช่หรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | 1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีที่สาขา A ซึ่งเป็นสาขาของนิติบุคคลในสหรัฐอเมริกาโอนทรัพย์สิน หนี้สิน ตลอดจนพนักงานทั้งหมดในส่วนที่เกี่ยวกับการประกอบการใน ประเทศไทย ให้แก่สาขา B โดยภายหลังที่สาขา A โอนกิจการแล้ว นิติบุคคลในสหรัฐอเมริกามิได้จดทะเบียนเลิกบริษัทและชำระบัญชีในรอบระยะเวลาบัญชีที่เลิกกิจการนั้น ไม่เข้าลักษณะ เป็นการโอนกิจการ ตามมาตรา 74(1)(ข)และ (ค) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น สาขา A ผู้โอนจึงมีหน้าที่ต้องนำมูลค่ากิจการที่โอนตามราคาตลาด มารวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร
2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีที่สาขา A ซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ได้โอนกิจการที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมด ให้กับสาขา B ซึ่งเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มนั้น เข้าลักษณะเป็นการโอนกิจการทั้งหมดที่ไม่ถือเป็นการขาย ตาม มาตรา 77/1(8)(ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร สาขา A จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด |
| เลขตู้ | : 71/36201 |
