| เลขที่หนังสือ | : กค 0706/พ./8300 |
| วันที่ | : 6 ตุลาคม 2548 |
| เรื่อง | : ภาษีมูลค่าเพิ่ม การขายน้ำมันดิบของพืช |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 81(1)(ก) |
| ข้อหารือ | : บริษัท ก จำกัด เป็นผู้ผลิตน้ำมันปาล์มเพื่อใช้เป็นพลังงานทดแทน (Bio Diesel) ตามประกาศกรมธุรกิจพลังงาน กระทรวงพลังงาน โดยใช้ปาล์มน้ำมันดิบและไขน้ำมันปาล์มมาเป็นวัตถุดิบ บริษัทฯ ได้จัดซื้อวัตถุดิบคือน้ำมันปาล์มดิบและไขน้ำมันปาล์มเพื่อนำมาผลิตเป็นน้ำมันไบโอดีเซลเพื่อใช้ทดแทนน้ำมันดีเซลโดยการเติมสารเคมี 2 3 ชนิดผสมในน้ำมันปาล์มชนิดต่าง ๆ ซึ่งสารเคมีที่ผสมลงไปนั้นจะไปทำปฏิกิริยากับน้ำมันปาล์มทำให้น้ำมันปาล์มที่ผ่านการผสมสารเคมีนั้นใช้กับเครื่องยนต์ดีเซลได้ ซึ่งน้ำมันไปโอดีเซลชนิดต่าง ๆ ที่ผลิตแล้ว 1. ยังคงลักษณะเป็นน้ำมันพืช 2. ไม่ได้แปรสภาพเป็นอาหาร หรือสามารถนำไปใช้เป็นอาหาร หรือเป็นส่วนผสมของอาหารใด ๆ ได้ 3. ไม่ได้บรรจุในภาชนะหรือหีบห่อผนึกในลักษณะมั่นคง ไม่มียี่ห้อหรือเครื่องหมายการค้าทั้งนี้ น้ำมันพืชที่บริษัทฯ นำมาผลิต ได้แก่ น้ำมันปาล์มดิบ (Crude Palm Oil)ไขน้ำมันปาล์ม (Palm Steirine) ชนิดต่าง ๆ และน้ำมันจากพืชอื่น ๆ รวมทั้งไขมันของพืชต่าง ๆ ซึ่งน้ำมันพืชทั้งหมดเป็นผลผลิตทางการเกษตรจากเกษตรกรที่ผ่านการบีบคั้น สกัด และกระทำด้วยกรรมวิธีการต่าง ๆ ให้เป็นน้ำมันพืชและไขของน้ำมันพืชบริษัทฯ มีความเข้าใจว่า บริษัทฯ จะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มจากการซื้อน้ำมันปาล์มดิบ ไขน้ำมันปาล์ม กรดปาล์ม และจากการขายน้ำมันไบโอดีเซลดังกล่าวทั้งนี้ ตามคำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรที่ 23/2536 เรื่องภาษีมูลค่าเพิ่ม การขายน้ำมันดิบของพืช ลงวันที่ 11 มิถุนายน พ.ศ. 2536 ถูกต้องหรือไม่ |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีบริษัทฯ ซื้อน้ำมันปาล์มดิบ ไขน้ำมันปาล์ม กรดปาล์ม เพื่อเป็นวัตถุดิบนำมาผลิตเป็นน้ำมันไบโอดีเซล หากปรากฏว่าเกษตรกรหรือผู้ขายได้ขายน้ำมันดิบของพืชที่ยังมิได้แปรรูปหรือแปรสภาพให้แก่บริษัทฯ เข้าลักษณะเป็นการขายพืชผลและวัตถุพลอยได้จากพืชที่รักษาสภาพไว้เพื่อมิให้เสียเพื่อการขายปลีกหรือขายส่ง ได้รับยกเว้นไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร และคำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรที่ 23/2536ฯ 2. กรณีบริษัทฯ ขายน้ำมันไบโอดีเซล โดยการนำน้ำมันปาล์มชนิดต่าง ๆ มาเติมสารเคมีตามข้อเท็จจริง ไม่เข้าลักษณะเป็นการขายพืชผลทางการเกษตรที่จะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากเป็นการขายน้ำมันดิบของพืชที่ต้องผ่านกระบวนการผลิตและได้มีการแปรรูปและแปรสภาพไปโดยสิ้นเชิง น้ำมันไบโอดีเซลจึงเข้าลักษณะเป็นสินค้าตามมาตรา 77/1(9) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น บริษัทฯ ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายน้ำมันไบโอดีเซลตามมาตรา 77/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร |
| เลขตู้ | : 68/33602 |
