| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/03661 |
| วันที่ | : 22 เมษายน 2542 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการรับโอนลูกหนี้สัญญาเช่าซื้อ |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 65 |
| ข้อหารือ | : เอ และ บี ได้เข้าร่วมและชนะการประมูลกลุ่มหนี้สัญญาเช่าซื้อรถยนต์ที่ ปรส. ได้จัดขึ้นในเดือนกรกฎาคม 2541 โดยได้จัดตั้งบริษัท ก จำกัด ขึ้นมาในประเทศไทย เพื่อรับโอนและดูแลสินทรัพย์ที่ประมูลมาได้โดยเฉพาะ บริษัทฯ ขอสอบถามและขอนำเสนอวิธีการรับรู้รายได้ที่บริษัทฯ เห็นว่าเหมาะสมและเป็นธรรมต่อกรมสรรพากรและบริษัทฯ ดังนี้ 1. บริษัทฯ ขอเสนอวิธีการรับรู้รายได้ออกเป็น 2 กรณี คือ (1) วิธี "Cost recovery" ซึ่งเป็นการตั้งพักส่วนต่างระหว่างราคามูลหนี้กับราคาซื้อหนี้สุทธิไว้โดยจะรับรู้ส่วนต่างเป็นรายได้เพื่อนำไปคำนวณกำไรสุทธิในการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลเมื่อผู้รับโอนสามารถเรียกเก็บหนี้ได้เกินกว่าราคาซื้อสุทธิ (2) วิธี "Level yield" เป็นการคำนวณโดยหาอัตราผลตอบแทนที่ทำให้กระแสเงินสดที่จะได้รับทั้งหมดในอนาคตคิดลดมาในเวลาปัจจุบันเท่ากับราคาซื้อสุทธิ (เงินทุน) อัตราผลตอบแทนที่คำนวณได้ถือเป็นอัตราผลตอบแทนที่แท้จริงสำหรับกลุ่มหนี้ที่รับซื้อมาในราคาที่มีส่วนต่างจากราคามูลหนี้สูง และจะนำมาใช้ในการคำนวณหารายได้ แทนอัตราดอกเบี้ยที่กำหนดไว้ในสัญญา ซึ่งไม่สามารถสะท้อนผลตอบแทนที่แท้จริงที่ผู้รับโอนจะได้รับในอนาคตจากสัญญาเช่าซื้อที่รับโอนมา 2. บริษัทฯ ขอรับรู้รายได้เป็นรายกลุ่มหนี้แทนการรับรู้รายได้เป็นรายสัญญา ตามวิธีการที่กรมสรรพากร ให้ถือปฏิบัติ เนื่องจากสัญญาเช่าซื้อที่บริษัทฯ ประมูลได้มีถึง 225,000 สัญญา |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีตาม 1. พิจารณาแล้วเห็นว่า วิธีการรับรู้รายได้ของบริษัทฯ ทั้ง 2 วิธีดังกล่าวไม่มีสิทธิปฏิบัติได้ เนื่องจากวิธี "Cost recovery" จะรับรู้รายได้ต่อเมื่อผู้รับโอนสามารถเรียกเก็บหนี้ได้เกินกว่าราคาซื้อสุทธิ และวิธีการ "Level yield" เป็นการประมาณการกระแสเงินสดที่คาดว่าจะได้รับในอนาคตจึงไม่แน่นอนไม่เป็นไปตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีตาม 2. เนื่องจากสัญญาเช่าซื้อมีจำนวนมาก ดังนั้น หากบริษัทฯ สามารถพิสูจน์ได้ว่าการคำนวณเป็นรายสัญญาหรือรายกลุ่ม รายได้สุทธิที่จะต้องรับรู้เพื่อการเสียภาษีจะเท่ากันก็อนุมัติให้บริษัทฯดำเนินการรับรู้รายได้เป็นรายกลุ่มหนี้ได้แต่ต้องจัดทำรายละเอียดของลูกหนี้แต่ละรายเพื่อประกอบการบันทึกบัญชีด้วย ทั้งนี้ ตามหนังสือของธนาคารแห่งประเทศไทยเรื่อง การบัญชีเกี่ยวกับการรับซื้อลูกหนี้เงินให้กู้ยืม ลงวันที่ 24 กันยายน 2541 |
| เลขตู้ | : 62/27765 |
