| เลขที่หนังสือ | : กค 0811/12361 |
| วันที่ | : 19 สิงหาคม 2541 |
| เรื่อง | : ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและนิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย กรณีการขอพระราชทานน้อมเกล้าฯ ถวายที่ดิน |
| ข้อกฎหมาย | : มาตรา 39, มาตรา 41 ทวิ, มาตรา 50 (5), มาตรา 65 ทวิ (4), มาตรา 69 ตรี |
| ข้อหารือ | : กรมสรรพากรได้วางแนวทางปฏิบัติในการเรียกเก็บภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีที่มีผู้น้อมเกล้าฯ ถวายที่ดินแด่พระบาทสมเด็จพระเจ้าอยู่หัว เพื่อใช้เป็นสถานที่ทดลองส่วนหนึ่งของโครงการส่วนพระองค์สวนจิตรลดา ว่า ในการจดทะเบียนโอนที่ดินดังกล่าว พนักงานเจ้าหน้าที่จะต้องเรียกเก็บภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายหรือไม่ อย่างไร |
| แนววินิจฉัย | : 1. กรณีผู้โอนเป็นบุคคลธรรมดา การโอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองในที่ดินให้แก่กันโดยไม่มีค่าตอบแทน ถือเป็นการ "ขาย" ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร โดยถือว่าผู้โอนเป็นผู้มีเงินได้และมีหน้าที่ต้องนำเงินได้จากการโอนดังกล่าว ไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาตามมาตรา 41 ทวิแห่งประมวลรัษฎากรสำหรับภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ถือว่าผู้โอนเป็นผู้จ่ายเงินได้ ตามมาตรา 50 (6)แห่งประมวลรัษฎากร ผู้โอนจึงมีหน้าที่ต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย และนำส่งต่อพนักงานเจ้าหน้าที่ผู้รับจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมในขณะที่มีการจดทะเบียนตามมาตรา 52 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร โดยคำนวณภาษีตามหลักเกณฑ์ในมาตรา 50 (5) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 48 (4) (ก) แห่งประมวลรัษฎากร 2. กรณีผู้โอนเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล โดยหลักการ การโอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองในอสังหาริมทรัพย์ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลโดยไม่มีค่าตอบแทน ถือเป็นการโอนโดยไม่มีเหตุอันสมควร เจ้าพนักงานประเมินมีอำนาจประเมินค่าตอบแทน ตามราคาตลาดในวันที่โอนตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร และตามมาตรา 50 (6) แห่งประมวลรัษฎากร ให้ถือว่า "ผู้โอนเป็นผู้จ่ายเงินได้" (ตามมาตรา 69 ตรี ให้นำมาใช้โดยอนุโลม) ดังนั้น กรณีการโอนกรรมสิทธิ์หรือสิทธิครอบครองใน อสังหาริมทรัพย์ โดยไม่มีค่าตอบแทน เจ้าพนักงานที่ดินในฐานะเจ้าพนักงานประเมินตามประมวลรัษฎากร มีอำนาจประเมินค่าตอบแทนตามราคาตลาดในวันที่โอน และต้องคำนวณหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1 โดยถือว่า ผู้โอนเป็นผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 69 ตรี แห่งประมวลรัษฎากรแต่สำหรับกรณีการน้อมเกล้าฯ ถวายที่ดินแด่พระบาทสมเด็จพระเจ้าอยู่หัว เพื่อใช้เป็นสถานที่ทดลองส่วนหนึ่งของโครงการส่วนพระองค์สวนจิตรลดา ซึ่งเป็นที่ประจักษ์ว่าเป็นโครงการเพื่อสาธารณประโยชน์ ดังนั้น การน้อมเกล้าฯ ถวายที่ดินดังกล่าว โดยไม่มีค่าตอบแทน จึงถือว่าเป็นกรณีที่มีเหตุอันสมควร ที่เจ้าพนักงานประเมินจะใช้อำนาจประเมิน ตามราคาตลาดในวันที่โอน ตามมาตรา 65ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร ไม่ได้ดังนั้น กรณีบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล น้อมเกล้าถวายที่ดินดังกล่าว จึงไม่มีกรณีต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 69 ตรี แห่งประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด |
| เลขตู้ | : 61/26996 |
